האם ניתן לקזז ניכוי מס במקור שנוכה ממכירה הונית מסך המקדמות המשולמות על מחזור עסקאותיו השוטפות של הנישום ?
כל נישום מדווח על מחזור הכנסותיו למס הכנסה ומשלם מקדמות לפי % מהמחזור .
למשל , מחזור העסקאות של הנישום בחודש מסוים הסתכם ב -100,000 ש"ח ואחוז מקדמותיו נקבע על 8% , ישלם מקדמה חודשית על סך של 8,000 ש"ח .
יחד עם זאת, מסכום המקדמה ניתן לקזז מס במקור שנוכה באותו החודש בשל עסקאותיו השוטפות של הנישום.
נשאלת השאלה האם ניתן לקזז מסכום המקדמה גם ניכוי מס במקור ממכירה הונית שנעשתה באותו חודש , שהרי מכירה הונית לא נכללת במחזור עסקאותיו של הנישום אלא מדווחת במסגרת מכירות הוניות לפי חלק ה לפקודה ?

על פי סעיף 177 (א) לפקודה לא נראה כי יש איסור לקיזוז המקדמה הנ"ל.
הבעיה היא שאם כן יהיה קיזוז שכזה , זה בעצם סותר את כוונת המחוקק שרוצה שתשלום המקדמות ישקף את המס האמיתי שהנישום ישלם בשנת המס.
ויותר מכך, אם תשלום מס בשל מכירה הונית תותר לקיזוז מסך מקדמות הנישום, אז למה לא להתיר גם קיזוז המס ממשכורת ומקיצבה מסך המקדמות ?
 

לכן, מכיוון שתכלית החוק מכוונת לכך שנישום ישלם את מס האמת כל חודש , בפועל לא מתירים קיזוז מן תשלומים שלא נכללים בסך מחזור הכנסותיו של הנישום .

מנגד זה, קיזוז מס במקור מתשלומים שוטפים שכן נכללים במחזור עסקאותיו של הנישום דווקא כן יותרו בקיזוז המס ממכירה הונית וזאת לפי סעיף 91 שמאפשר לפקיד שומה להקטין את % המקדמות אם יש טעם סביר וסיבה מספיק נאותה .
תשלום מס בגין מכירה הונית נראית כסיבה מספיק נאותה ובעצם בהתרת קיזוז זה נמנע תשלום כפול של המס .