הקדמה

במסגרת תיקון מס' 37 לחוק מס ערך-מוסף התשל"ו – 1975 (להלן "החוק"), אשר פורסם ביום 23.7.09 בוצעה רפורמה במסגרתה נדרש ציבור העוסקים להגיש דיווח מפורט על עסקאותיהם ותשומותיהם.
התיקון בא להלחם בבעית הנפקת החשבוניות הפיקטיביות שהתפשטה והתרחבה במשך השנים.

אז מי חייב בדיווח מקוון ?

חובת הגשת הדיווח המקוון לפי ע"פ הרפורמה תיושם בהדרגה על אוכלוסיות שונות של חייבים במס כהגדרתם בחוק ע"פ היקף וסוג פעילותם באופן הבא :
החל מ-1.1.10 – עוסקים שמחזור עסקאותיהם השנתי מעל 4 מיליון ₪ החייבים לנהל ספרי חשבונות בשיטה הכפולה על-פי הוראות ניהול פנקסי חשבונות (ראה סעיף 130 לחוק מס ערך-מוסף).

החל מ-1.1.11 – עוסקים שמחזור עסקאותיהם השנתי מעל 4 מיליון ₪ ו/או עוסקים החייבים לנהל ספרי חשבונות בשיטה הכפולה על-פי הוראות ניהול פנקסי חשבונות, מלכ"רים המעסיקים 300 עובדים ומעלה ומוסדות כספיים שמחזור עסקאותיהם השנתי מעל 4 מיליון ₪.

החל מ-1.1.12 – עוסקים שמחזור עסקאותיהם השנתי מעל 2.5 מיליון ₪ ו/או עוסקים החייבים לנהל ספרי חשבונות בשיטה הכפולה על-פי הוראות ניהול פנקסי חשבונות, מלכ"רים אשר מחזורם השנתי גבוה מ-20 מיליון ₪  ומוסדות כספיים שמחזור עסקאותיהם השנתי מעל 4 מיליון ₪.

לעניין קביעת הדיווח של עוסקים בשלבים שונים יובא בחשבון סכום מחזור העסקאות בשנת המס הקודמת, ולגבי מלכ"רים ומוסדות כספיים שנתיים קודם לשנת המס בתחילת השלב הרלוונטי.

עוסקים אשר מדווחים באיחוד עוסקים או שותפים בשותפות, הדיווח המפורט למס ערך-מוסף יוגש ע"י נציג של איחוד העוסקים או השותפות.

אז מי חייב בהנהלת חשבונות כפולה ?
הדבר תלוי בסוג העוסק , המחזור שלו וכמות המועסקים על ידיו.
נותני שירותים למעט בעלי מקצועות חופשיים – אם מחזור עסקאותיו עלה על 1,950,000 בשנה קודמת.
קמעונאים – אם מחזור עסקיהם מעל 3,450,000 ש"ח בשנה קודמת או מעסיק לפחות 7 עובדים.
סיטונאים  - אם מחזור עסקיהם מעל 3,450,000 ש"ח בשנה קודמת או מעסיק לפחות 4 עובדים.
יצרניים -     אם מחזור עסקיהם מעל 3,450,000 ש"ח בשנה קודמת או מעסיק לפחות 18 עובדים.
חקלאים -    אם מחזור עסקיהם מעל 4,700,000 ש"ח בשנה קודמת או בעלי שטח העולה על 375 דונם.
בעל מוסך -  אם מחזור עסקיהם מעל 2,700,000 ש"ח בשנה קודמת .
סוחרי רכב - אם מחזור עסקיהם מעל 10,350,000 ש"ח בשנה קודמת .
קבלנים -      אם מחזור עסקיהם מאו עלות הבנייה עולה על 3,450,000 ש"ח בשנה קודמת .
יהלומנים -   כל יהלומן חייב בכפולה למעט מי שעיסוקו עיבוד יהלומים מחומר גלם של אחרים או תיווך יהלומים .

מי לא חייב בדיווח מקוון ?

עוסק שע"פ הערכה ראשונית של רשות המיסים נכלל באוכלוסיית המדווחים אך בדיעבד התברר כי אינו עומד בתנאים שנקבעו לעיל יוסר מרשימת החייבים בדיווח.

עוסק שקיבל אישור מרשות המיסים לנהל פנקסי חשבונות בשיטה החד-צידית ומחזורו השנתי נמוך מ-4 מיליון ₪.

איחוד עוסקים שאף לא אחד מהחברים בו מחוייב בניהול ספרים לפי השיטה הכפולה ומחזורו השנתי נמוך מ-4 מיליון ₪.

עוסקים פטורים החייבים בדיווח חד-שנתי יהיו פטורים מהגשת דיווח מפורט לשנים 2010-2013.

מה הדוח המפורט מכיל ?

תוכן הדוח המפורט יכלול :

א. רשומות פתיחה – מידע כללי בדבר מס' רישום העוסק/מלכ"ר/מוסד כספי, תקופת דיווח, תאריך יצירת הקובץ.
נתונים סיכומיים של החשבוניות הכלולות בקובץ הכוללים את סך מחזור העסקאות החייבות/פטורות/בשיעור אפס, סך מע"מ עסקאות חייבות, סך מע"מ תשומות רגילות/ציוד וסך מס לתשלום/החזר.

ב. פירוט העסקאות והתשומות -
בדיווח של חשבוניות בגין עסקאות:
פירוט של חשבוניות מס שהוצאו ללקוחות בתקופת הדוח כאשר כל חשבונית מס שסכומה ללא מע"מ 5,000 ₪ ומעלה תיכלל ברשומת פירוט נפרדת ושאר החשבוניות מס שסכומן ללא מע"מ פחות מ-5,000 ₪ ניתן לדווחן ברשומה מרכזת.
סיכומים יומיים של קופה רושמת וחשבונית עסקה שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח ולא הוצאו בגינן חשבונית מס, חובה לדווחן בשורה מסכמת אחת מסוג L.

בדיווח של חשבוניות בגין תשומות :
פירוט של חשבוניות המס שעל-פי הן דורש העוסק ניכוי מס תשומות לרבות "מסמך אחר" רשימוני יבוא, חשבוניות שהתקבלו מספק פלסטיני – P וחשבוניות עצמיות.
חשבוניות שסכום המע"מ הכלול בהן נמוך מ-300 ₪ לחשבונית ניתן לכלול במסגרת רשומת קופה מרכזת מסוג K.

לגבי כל חשבונית מס יפורט סוג החשבונית, מס' החשבונית, תאריך הוצאת החשבונית, מס' רישום הספק, סכום העסקה ללא מע"מ וסכום המע"מ לתשלום או לקיזוז.

ג. רשומת סגירה – תכלול סימון סגירה (X) ומספר הרישום של הגוף המדווח.

כיצד מדווחים לרשות המיסים את הדוח המקוון ?

הדוח המפורט משודר באמצעות קובץ שהופק במערכת החשבונות (PCN874) או בצורת הזנה ידנית (עד 200 רשומות), לאתר האינטרנט של רשות המיסים.