כללי
קרן השתלמות היא כלי חיסכון של העובד לתקופת זמן של 6 שנים בהם העובד והמעביד מפקידים ברמה חודשית כספים לזכותו של העובד .
בעבר , קרן ההשתלמות הייתה כלי שבעיקרו לחסוך עבור השתלמותו של העובד (למטרה לימודית) , אך כיום עובדים רבים משתמשים בקרן זו כחיסכון לטווח קצר לכל מטרה .
למעשה זהו האפיק ההוני היחיד במדינת ישראל שזכאי לפטור ממס .

הפקדות לקרן השתלמות
על פי החוק כיום, העובד מפקיד 2.5% משכרו לטובת הקרן ואילו המעביד מפקיד 7.5% לטובת הקרן (8.4% לעובדי הוראה ) .
הפקדות אלו פטורים ממס עד לגובה תקרת שכר חודשי של 15,712 ( נכון ל 2013 ).
באם ההפקדות גבוהות יותר מהאחוזים המותרים לעיל או גבוהים מתקרת השכר – הן חייבות במס שולי. כמו כן, באם העובד הפקיד מעבר לתקרת השכר המותרת , ישלם גם מס על הריבית והפרשי ההצמדה הריאליים שבגין החלק העודף בהפקדה – בעת משיכת הכסף . שיעור המס יהיה 15% מרווחים שנצברו ב 2003-2005 , 20% מ- 1.2006 ו- 25% מ- 1.2012 .

 

משיכת הכספים מקרן ההשתלמות
משיכת הכספים מהקרן (שכוללת את חלק הפקדות העובד והמעביד) כולל הריבית והפרשי ההצמדה שהצטברו עליהם - פטורים ממס וזאת אם המשיכה נכללת באחד מהמצבים הבאים :
* המשיכה נעשתה לאחר 6 שנים מחודש ההפקדה הראשון.
* לגבי מי שהגיע לגיל פרישה– (גבר-67 ואישה- 64) אם המשיכה נעשתה 3 שנים לאחר ההפקדה הראשונה .
* לגבי מי שמושך את הכסף למטרת השתלמות -  אם המשיכה נעשתה 3 שנים לאחר ההפקדה הראשונה . ( אם ההשתלמות היא בחו"ל – ניתן למשוך את כל הכסף ואילו אם ההשתלמות בארץ ניתן למשוך רק 1/3 מהכסף בכל שנה שמעבר ל- 3 שנות הוותק).
* לגבי משיכה מקרן של אדם שנפטר – הפטור ניתן ללא קשר לתקופת המתנה .

כל משיכה אחרת מקרן ההשתלמות שלא נכללת באחד מהמצבים הללו – נחשבת משיכה שלא כדין והקרן מחויבת בניכוי מס במקור .
לפי תקנה 6(ה) לתקנות מס הכנסה – ניכוי המס יהיה בשיעור של 35% .
לעומת זאת, לפי תקנות ניכוי במקור מקרן השתלמות – ניכוי המס יהיה בשיעור של 50% .
כיום, הנטייה הרווחת היא ללכת לפי התקנות של ניכוי במקור מקרן השתלמות ולנכות מס בשיעור של 50%.
יש לציין כי משיכה שלא כדין גוררת תשלום מס של 50% הן על חלק הפקדות המעביד והן על כל הרווחים שנצברו על הפקדת המעביד והעובד (ריבית והפרשי ההצמדה) .
משיכה כזו מחייבת אישור מעסיק וחתימה של העובד בפני נציג הקרן על כך שהוא מודע כי ינוכה לו מס כדין.

רצף הזכויות בקרן ההשתלמות
חוק הפיקוח על קופות הגמל מתיר לעובד להעביר את כספיו מקרן השתלמות אחת לשניה ועדיין לשמור על רצף זכויותיו . המעבר מקרן אחת לשניה לא כרוכה בתשלום או בקנסות . מעבר שכזה עורך בערך כ- 20 יום .
כמו כן, גם חילופי מקום עבודה לא פוגע ברצף הזכויות שנשמרו בקרן , וזאת גם אם לא העברת את הכספים מהקרן ממקום העבודה הקודם – לקרו החדשה.
יותר מכך , באם הפסקת לעבוד או עברת למקום עבודה חדש שבו אינך זכאי לקרן השתלמות , על הכספים שנשמרו בקרן יחולו הכללים הרגילים , כלומר, אין חשיבות לרצף הפקדות חודשיות בכדי לשמור על הזכויות של העובד בקרן .

 

זיכויים וניכויי מס בגין הפקדות לקרן השתלמות
שכיר – שכיר שמפקיד בגין קרן השתלמות לא זכאי לזיכוי או ניכוי מס.

 

עצמאי שאיננו שכיר - ניתן להפקיד עד 7% ממהכנסה החייבת עד לתקרה של 259,000 (ב 2013) . 4.5% מתוך סכום זה יותר בניכוי מההכנסה החייבת.

עצמאי שהוא גם שכיר -
בגין הכנסה מבוטחת - סכום ההפקדות לקה"ל מהוות זיכוי מס וזאת עד לגובה של 7% מהכנסה מבוטחת ולכל היותר עד לתקרה של 8,600 ש"ח בחודש (ב 2013) .
לדוג': אם לאדם יש הכנסה מבוטחת של 5,000 ש"ח לחודש – אז יהיה לו זיכוי מס על סכום הפקדותיו עד לגובה של 5,000*0.07= 350 שח לחודש. אם לאדם יש הכנסה מבוטחת של 15,000 ש"ח לחודש – אז יהיה לו זיכוי מס על סכום הפקדותיו עד לגובה של 8,600*0.07= 602 ש"ח לחודש. מכיוון שזכאי היה לזיכוי, לא יהיה זכאי גם לניכוי .

 

בגין הכנסה לא מבוטחת – זכאות לניכוי של 11% מההכנסה הלא מבוטחת ומההכנסה כעצמאי עד לתקרה שרשומה בס' 47 עבור כל השכר המבוטח והלא מבוטח (34,400 ש"ח ב 2013 ) + זיכוי ממס של 5%  .
(כלומר, לניכוי של 11% יש תקרה של 8,600 לחודש + תקרה לפי ס' 47 ולזיכוי של 5% - יש תקרה של 8,600 ש"ח לחודש ).

דוגמאות :
1.  שכר ברוטו – 28,000 ש"ח. (שכר מבוטח – 23,000 , שכר לא מבוטח – 5,000 ).
על השכר המבוטח 23,000 ש"ח – יקבל העובד זיכוי עד 7% * 8600 ש"ח.
על השכר הלא מבוטח – ניכוי 11% + זיכוי 5% על 5,000 ש"ח.

 

2. שכר ברוטו – 38,000 ש"ח. (שכר מבוטח – 28,000 , שכר לא מבוטח – 10,000 ).
של השכר המבוטח 28,000 ש"ח – יקבל העובד זיכוי עד 7% * 8600 ש"ח.
על השכר הלא מבוטח בסך 10,000 ש"ח כדלהלן :
זיכוי 5% על 8,600 ש"ח  + ניכוי 11% על (10,000 פחות 34,400-38000) , כלומר, ניכוי של 11% על 6,400 ש"ח. (מה 10,000 ש"ח ירד ההפרש בין תקרה לפי ס' 47 לבין שכר ברוטו כולל).